Группа по надзору над налоговыми льготами при Министерстве финансов приступила к рассмотрению вопроса о будущем налога на прибыль. Были предложены три официальные альтернативы: расширить использование существующих льгот, применить льготы, связанные с заработной платой, предложенные президентом, или перейти к модели распределенного налога на прибыль, используемой в Эстонии с 2000 года.
Налоги, смерть, человеческая сущность
В поговорке о неизбежности двух вещей — налогов и смерти — кроется не всегда приятная правда. Человек пытается отложить и момент смерти, и налогообложения, и, если бы мог, он бы с радостью избегал этого. Хотя налогами облагаются различные объекты — доход, имущество, земля, товары, по сути, существует только один источник налогов — продукт деятельности человек. Следовательно, понимание налогов означает понимание человеческой сущности и мотивов действий.
Поскольку вся человеческая деятельность целенаправленна, она всегда стремится создать больше, чем тратится на работу. Не только материальные ресурсы, но и затраченное человеком время, энергия. Тот простой факт, что человек стремится получить энергии больше, чем тратит, объясняет, почему он сам по своей природе вынужден оптимизировать все свои процессы деятельности. Жизнь и жизненную энергию нужно беречь, и он это делает.
Когда налоги вмешиваются в цепочку действий человека, они не меняют ни природу человека, ни правила его действий. Они просто становятся еще одним дополнительным фактором и только усиливают задачу оптимизации, которую выполняет человек. Если налоговые сборы просты, прозрачны и одинаковы, они не дают множества вариантов для выбора. Тем сильнее будет стимул платить налоги, а не рисковать всем заработанным доходом, пытаясь скрыть небольшую его часть. Чем выше налоги, тем больше шансов найти возможности для их минимизации. А если налоги к тому же и сложные, и разные, это открывает множество путей, и человека заманивают в ловушку, в которой можно снизить налоговое бремя. К сожалению, такая налоговая архитектура заставляет людей постоянно думать о способах снижения и искать пути их воплощения на практике.
Уроки США и Эстонии
Поэтому повышение налогов не всегда означает увеличение доходов бюджета. И наоборот. Так, во время правления президента США, лидера консерваторов Рональда Рейгана самая высокая ставка подоходного налога с населения была снижена с 70 до 28 процентов. Сравнивая данные 1980 и 1988 гг., в результате снижения подоходного налога до 28 процентов самые богатые американцы заплатили налогов в пять раз больше.
В Эстонии после налоговой реформы 2000 г. собираемость налога на прибыль восстановилась уже на третий год и неуклонно растет. Почему? Секрет прост. Перейдя к налогообложению распределенной прибыли, Эстония не только предоставила своим налогоплательщикам более простые, прозрачные и стимулирующие вести легальную деятельность налоги. Каждый год на один процент снижалась и ставка налога на прибыль, и ставка подоходного налога до тех пор, пока с 26 процентов он не достиг 20 процентов. Именно такое комплексное упрощение и снижение налоговой нагрузки обеспечило рост доходов бюджета. Сегодня перераспределение валового внутреннего продукта в Эстонии составляет почти 40%, и мы с более высокими налогами хронически отстаем. Латвия, которая пошла более сложным путем, чем реформа в Эстонии, и оставила относительно более высокие налоги, пока не смогла продемонстрировать столь впечатляющего роста бюджетных доходов, как Эстония.
Практика подтверждает постулаты теории: чем больше давление налогового бремени, тем больше вероятность того, что деятельность и доходы людей будут переключены в направлении с более низкими налогами. И это не только практическая проблема потерь бюджета. Законодатель, принимая те или иные налоги, налоговые льготы или дополнительное бремя, несет ответственность за открытие путей, по которым пойдут некоторые налогоплательщики.
Соразмерность и эффективность
Один из самых замечательных принципов — соразмерность. Это означает, что «выбранные меры регулирования должны быть такими, чтобы минимизировать административные и другие нагрузки и не ограничивать субъектов правоотношений больше, чем это необходимо для достижения целей правового регулирования». Следовательно, если цели сбора бюджета могут быть достигнуты с помощью более низких и простых налогов, законодатель обязан выбрать именно их. Не менее важен принцип эффективности, который означает, что «при разработке законодательного акта необходимо оценить все возможные альтернативы правового регулирования и выбрать лучшие из них, правовой акт должен установить наиболее эффективные и экономичные средства правового регулирования для достижения цели». Следовательно, законодатель должен вникнуть во все действенные альтернативы и выбрать лучшие. Таким образом, если существует известная модель налогообложения, которая обеспечит налоговые поступления в бюджет с минимальными потерями для экономики, создания рабочих мест и в то же время минимально подталкивает людей к поиску способов минимизации и уклонения от налогов, законодатель должен выбрать такой путь. Если существует известный путь, при котором как прямое, так и административное и другое налоговое бремя будет минимальным, законодатель связан такими знаниями и не может его игнорировать.
Углубляясь в парадигмы человеческой деятельности и принципы законодательства, мы можем прийти к неожиданному выводу: законодателю практически не остается места для произвола, он просто должен изучить альтернативы налогообложению и выбрать ту, которая позволяет общественности меньшей ценой достичь законом установленной цели. Так что больший бюджет с более низкими налогами вскоре станет нашей реальностью, если будут соблюдаться принципы ответственного законодательства.
Инвестиции — гарант бюджета
Конечно, законодательная власть занимается не только сбором бюджета. Она заботится о том, чтобы те, кто ежедневно пополняет этот бюджет, могли пополнять его и завтра, и послезавтра, чтобы их деятельность была стабильной и прибыльной, чтобы как можно больше людей имели рабочие места и создавали все больше и больше ценности. Компании, которые платят налог на прибыль, подобны государственным представительствам социальной политики, которые ежедневно заботятся об уменьшении безработицы в городах Литвы, об увеличении доходов населения, чтобы за счет собранных налогов финансировались общие нужды. Поэтому естественная цель государства — поощрение инвестиций.
Лучшее время для эффективного инвестирования — когда компании получают прибыль, когда капитал находится на наиболее плодородной стадии. Когда капитал находится на наиболее плодородной стадии, оставить его для инвестиций в компаниях — это просто обязанность государства, ставящего своей целью всеобщее благосостояние. Как показывает наш опыт и опыт наших соседей, такая модель значительно снижает стимулы к уклонению от налогов, к созданию сложных схем ухода от уплаты налогов. Следовательно, модель налогообложения распределенной прибыли позволяет достичь еще одной цели, стоящей перед государством, — сократить теневую экономику и улучшить условия добросовестной конкуренции.
При расчете прогноза доходов бюджета важно видеть полный спектр альтернатив: если для компаний освобождается путь для самостоятельного инвестирования, сколько социальных проблем будет снято с плеч государства? Сколько людей будут работать, вместо того чтобы ждать пособия по безработице или зарабатывать «в тени»? А сколько сэкономит государство, если ему не придется ежегодно возвращаться к идее создания госбанка, которая будет стоить миллиарды, и другим подобным идеям?
Больше за меньшие деньги
Если мы согласимся с тем, что модель распределенного налога на прибыль наиболее соответствует целям сбора бюджета, поощрения инвестиций, создания рабочих мест и сокращения теневой экономики, возникает еще больше вопросов. Как облагать налогом распределенную прибыль? Применять подоходный налог и нулевой налог на дивиденды или распределять налог между выплаченной прибылью и дивидендами в ожидании определенных преимуществ в контексте международных соглашений? Или, может быть, использовать пониженную ставку (с 20 до 14 процентов) для компаний, которые год за годом выплачивают стабильные дивиденды, как это сделали эстонцы по мере ускорения реформы? Применение такого налога — это как гарантия того, что поток подоходного налога для юридических лиц будет постоянным и будет легче прогнозировать доходы государственного бюджета. Все эти детали важны, но не затушевывают суть, о которой можно будет договориться позже.
Сейчас важно неукоснительно следовать принципам законодательства и оценить, какие цели, важные для государства, могут быть достигнуты разными альтернативами. Сознательно и добросовестно выбирать ту, которая позволяет достичь максимального результата с минимальными затратами, ту, которая максимально соответствует человеческой сущности. Создать больше за меньшие деньги.
Елена Леонтьева, президент Литовского института свободного рынка